Содержание

По какой строке баланса себестоимость

По какой строке баланса себестоимость

[Дебетовый оборот по субсчету 90 «Себестоимость продаж»] [Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с
кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»] [Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с
кредита счета 44 «Расходы на продажу»]

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

  • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Прочими расходами являются:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

  • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
  • по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
  • независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
  • когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

  • соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
  • расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Не признается расходами организации выбытие активов:

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

По какой строке баланса себестоимость

Средства на депозитных счетах, открытых с целью получения дохода, в строке 1250 не показываются. В зависимости от срока депозита их отражают либо по строке 1170 (долгосрочные), либо по строке 1250 (краткосрочные) баланса. Стоимость средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. Для заполнения этой строки используют данные об остатках денежных средств организации, отраженные в банковских выписках и кассовой книге. Также в строку 1250 баланса вписываются денежные эквиваленты организации. Это краткосрочные (на срок не более 3-х месяцев) и высоколиквидные вложения, не подверженные риску изменения стоимости, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денег. Например, это денежный эквивалент — это банковский вклад «до востребования».

Себестоимость продаж. строка 2120

Себестоимость продаж»] минус [Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» скредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»] минус [Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» скредита счета 44 «Расходы на продажу»] Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Строка 2120 «себестоимость продаж»

В них, в частности, отражают стоимость материально-производственных запасов и затрат, не списанных на конец отчетного периода, сумму «входного» НДС не принятую к вычету, дебиторскую задолженность, стоимость краткосрочных фин.вложений, сумму денежных средств организации. Строка 1210 «Запасы» (Приложение 1) В строке 1210 надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и другое имущество организации, не списанное на конец отчетного периода.


Данные по строке 1210 в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам.

Читать еще:  Квартиросъемщик по адресу

Правила и порядок заполнения раздела «оборотные активы»

Пример Компания приобретает услуги производственного характера у стороннего лица. Их стоимость в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные услуги при таких же условиях фирма оплачивает в размере 118 000 руб.
(в том числе

Строка 1210 бухгалтерского баланса: расшифровка

USD х 29 руб./USD) — отражен «входной» НДС по работам; Дебет 20 Кредит 60 — 5 800 000 руб. (200 000 USD х 29 руб./USD) — отражены затраты на выполнение работ; Дебет 68 Кредит 19 — 1 044 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по работам; Дебет 60 Кредит 51 — 7 080 000 руб. (236 000 USD х 30 руб./USD) — перечислены средства в оплату работ подрядчику; Дебет 91-2 Кредит 60 — 236 000 руб. (236 000 USD х (30 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница. Ситуация 2 Курс доллара США составил: — на день выполнения работ — 30 руб./USD; — на день оплаты работ — 29 руб./USD. Указанные операции отражают записями: Дебет 19 Кредит 60 — 1 080 000 руб.
(36 000 USD х 30 руб./USD) — отражен «входной» НДС по работам; Дебет 10 Кредит 60 — 6 000 000 руб. (200 000 USD х 30 руб./USD) — отражены затраты на выполнение работ; Дебет 68 Кредит 19 — 1 080 000 руб.

Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)

При этом по правилам бухгалтерского учета расходы отражают в учете только при условии, что их сумма может быть определена*(307). В данной ситуации бухгалтер может отразить расходы без учета суммы процентов. Для этого необходимо по окончании каждого месяца начислять проценты исходя из количества дней, в течение которых товары, работы или услуги оплачены не были.
А после оплаты ценностей произвести окончательный расчет суммы процентов. Подробнее о порядке отражения расходов в данной ситуации читайте в разделе «Кредиторская задолженность» (строка 1520), подраздел «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками».

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»). Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2120 «Себестоимость продаж»? Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п.

Все об экономике

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг?

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):

— расходы, связанные с изготовлением продукции;

— расходы, связанные с приобретением товаров;

— расходы, связанные с выполнением работ;

— расходы, связанные с оказанием услуг;

— расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

— расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

— суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);

— иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Величина расходов определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предусмотренных скидок независимо от формы их предоставления (п. п. 6.1, 6.5 ПБУ 10/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

У организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда, прямые расходы по договору (расходы по обычным видам деятельности) могут быть уменьшены на не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других договоров (абз. 3 п. 12 ПБУ 2/2008). Например:

— на доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций;

— на арендную плату за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

Обратите внимание!

Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж», а во втором — показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:

— расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

— если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в Отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;

— если организацией — субъектом малого предпринимательства выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2120 «Себестоимость продаж»?

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

Обратите внимание!

В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 2120 «Себестоимость продаж» вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Оборот по дебету счета 90/2 — Оборот по дебету субсчета 90/2 и кредиту счета 44 — Оборот по дебету субсчета 90/2 и кредиту счета 26 (Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2)

Показатель строки 2120 «Себестоимость продаж» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за аналогичный отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2120 «Себестоимость продаж»

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (без учета оборота по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции с кредитом счетов 44 и 26): руб.

Себестоимость реализованной продукции: в чем особенности

Если перепутать значения себестоимости реализованной и произведенной продукции, то, как минимум, появится ошибка в величине финансового результата. В чем разница между этими понятиями, и как скорректировать расходы исключительно расчетными приемами?

Читать еще:  После отмены заочного решения суд вынес такое же очное решение

Сумма затрат, потраченных на производство, управление и сбыт, – это полная себестоимость выпуска. Однако какая-то часть продукции останется лежать на складе, потому что в текущем месяце для нее не нашлось покупателей. Это главная причина расхождений между двумя видами: производства и реализации.

Себестоимость реализованной (реализуемой) продукции – это величина затрат предприятия, приходящаяся исключительно на объем продаж в отчетном периоде.

С позиции формирования прибыли/убытка именно эта часть затрат признается расходами по обычным видам деятельности и включается в отчет о финансовых результатах. Подробнее о классификации затрат. Все остальные затраты месяца, приходящиеся на остатки готовой продукции и незавершенного производства, останутся «висеть» в бухгалтерском балансе. На величину прибыли/убытка они не повлияют.

Гость, уже успели прочесть в свежем номере?

Себестоимость реализованной продукции: формула

Определить эту величину можно по-разному. Все зависит от того, какой информацией вы располагаете, а также от специфики деятельности предприятия, по данным которого строится расчет.

Вот три подхода к расчету.

Основан на том факте, что на складе предприятия есть остатки готовой продукции. Их стоимость на начало месяца – производственная себестоимость, оставшаяся на балансе с прошлого периода. Стоимость на конец – она же, но переходящая в следующий отчетный период. Плюс к этому есть выпуск продукта.

Как бы вы стали рассчитывать объем продаж в натуральном выражении, зная величины остатков и приход на склад? Очевидно, что так:

Продано за месяц = Было на начало месяца + Произвели за месяц – Осталось на конец месяца

По аналогичной схеме построим формулу для первого подхода:

Себестоимость реализованной продукции = Стоимость готовой продукции на начало месяца + Себестоимость произведенной продукции – Стоимость готовой продукции на конец месяца.

Откуда взять данные для такого расчета?

Если вы имеете доступ к бухгалтерским регистрам предприятия, то это, по сути, информация со счета 43 «Готовая продукция». Значит, формулу можно переложить так:

Сальдо начальное счета 43 + Дебетовый оборот счета 43 – Сальдо конечное счета 43.

Примечание. Данная формула не учитывает некоторые тонкости оценки готовой продукции в бухгалтерском учете. Например, то, что на счете 43 она может отражаться не по фактической, а по нормативной стоимости.

Подход 2. На основе затрат производства

Оговоримся, что между этим и предыдущим подходом не будет разницы, если производственный процесс предприятия не предполагает незавершенных остатков на конец месяца. Это так называемое незавершенное производство (далее – НЗП), представляющее собой уже не исходный материал, но еще не готовый продукт. В бухучете оно фиксируется как остаток по счету 20 «Основное производство». НЗП неизбежно присутствует в организациях с долгим производственным циклом.

Данный подход основан на двух моментах:

  1. если есть НЗП, значит, только часть производственных затрат перейдет в производственную себестоимость готовой продукции. Остальная составляющая останется в цехе ждать окончательной доработки в следующем месяце;
  2. предполагается, что НЗП на начало периода будет превращено в готовый продукт в текущем месяце.

Формула получится такой:

Себестоимость реализованной продукции = Стоимость готовой продукции на начало месяца +Стоимость НЗП на начало месяца + Затраты предприятия за месяц – Стоимость готовой продукции на конец месяца – Стоимость НЗП на конец месяца.

Информацию для расчета можно взять как из учетных регистров, так и из финансовой отчетности. В привязке к бухгалтерским счетам формула интерпретируется так:

Сальдо начальное счета 43 + Сальдо начальное счета 20 + Оборот по дебету счета 20 – Сальдо конечное счета 43 – Сальдо конечное счета 20.

Если вы располагаете только финансовой отчетностью, тогда вычисления проводите следующим образом (в скобках – номера строк из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах):

Готовая продукция на начало периода (540. ) + Затраты в НЗП на начало периода (540…) + Затраты производства за период (5660) – Готовая продукция на конец периода (540. ) – Затраты в НЗП на конец периода (540…).

Важно! Часто в поисковиках можно встретить запрос «себестоимость реализованной продукции в балансе строка». Однако на самом деле ни одна строка в балансе не отражает искомый показатель. Более того, по одному только бухгалтерскому балансу выполнить вычисления вообще не получится.

Получите готовую программу управления себестоимостью

Дарим 15 решений по управлению затратами для 6 основных отраслей. Для каждого решения подобраны инструменты, которые помогут быстро внедрить его в работу.

Подход 3. На основе расходов по обычным видам деятельности

Третий подход – самый простой. Чтобы узнать полную себестоимость реализованной продукции производственной организации, посмотрите в отчет о финансовых результатах:

  • по строке 2120 «Себестоимость продаж» показаны расходы на производство проданного продукта;
  • по строке 2210 «Коммерческие расходы» – чаще всего вся сумма затрат на сбыт за отчетный период;
  • по строке 2220 «Управленческие расходы» – либо полная величина административных затрат предприятия, либо их часть, приходящаяся на объем продаж отчетного периода.

Сложите суммы по этим трем строкам. Полученный результат – общая величина расходов по обычным видам деятельности и, что то же самое, полная себестоимость реализованной (реализуемой) продукции.

В формуле в скобках – номера строк отчета о финансовых результатах:

Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость продаж (2120) + Коммерческие расходы (2210) + Управленческие расходы (2220).

Все подходы обобщены на схеме ниже.

Формулы для расчета себестоимости реализованной продукции

Полная себестоимость реализованной продукции: формула

Себестоимость реализации – это часть общих затрат, соответствующая объему продаж. Значит, в нее входят те же составляющие, которые в принципе формируют затраты организации. Типовая калькуляция для промышленных предприятий покажет их полный перечень:

  1. Сырье и материалы;
  2. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги;
  3. топливо и энергия на технологические цели;
  4. заработная плата производственных рабочих;
  5. отчисления на социальные нужды;
  6. расходы на подготовку и освоение производства;
  7. потери от брака;
  8. общепроизводственные (цеховые) расходы;
  9. общехозяйственные (общезаводские) расходы;
  10. прочие производственные расходы;
  11. расходы на продажу.

Часть названных затрат – одноэлементные. Для них из названия понятно, что именно туда включают: например, материалы, покупные услуги, зарплата.

Часть – комплексные. В перечне это позиции с шестой по одиннадцатую. Они также содержат в себе и материальную составляющую, и заработную плату с отчислениями на социальные нужды. Однако по отношению к включению в себестоимость – это не прямые, а косвенные затраты. Поэтому сначала их необходимо учесть в общей величине (в комплексе), а по итогам месяца распределить по видам произведенной продукции.

Узнайте подробнее, из чего складываются элементы затрат.

Обратите внимание: калькуляция включает не только затраты производства, но и управления – «Общехозяйственные (общезаводские) расходы», а также сбыта – «Расходы на продажу».

Однако в бухгалтерском учете и отчетности затраты на управление могут и не включаться непосредственно в себестоимость продукта, а в полной величине переноситься на расходы месяца. Этот выбор организация делает в своей учетной политике. Сбытовые затраты (иначе – коммерческие) признаются чаще всего в полной сумме как расход за месяц безотносительно к тому, была продажа продукции или нет.

Понимание таких вещей позволит лучше представить процесс формирования себестоимости реализованной продукции, а также финансового результата за месяц. Кроме того, через изменение методики бухучета на предприятии можно выйти на иные значения этих показателей по одним и тем же хозяйственным операциям.

На схеме ниже показан процесс формирования себестоимости реализованной продукции.

Схема формирования и отражения в финансовой отчетности себестоимости реализованной продукции

Гость, уже успели прочесть в свежем номере?

Сложные вопросы про себестоимость реализуемой продукции

Вопрос 1. Как изменить себестоимость реализованной продукции, применяя исключительно расчетные способы?

Сразу скажем: ответ предполагает определенные знания бухгалтерской методологии и может показаться сложным для неспециалистов данной сферы. Однако это единственный надежный способ увеличить/уменьшить себестоимость, не прибегая к разным вариантам жульничества, например, через сокрытие части затрат; признание их в более поздние или, напротив, ранние периоды, чем они имели место и т.п.

Методика бухучета строится на разных способах и методах оценки одних и тех фактов хозяйственной жизни. Например, можно выбрать один из:

  • четырех способов начисления амортизации,
  • трех способов определения стоимости списанных материалов,
  • двух способов отнесения на расходы административных затрат и т.д.

Каждый из названных приемов повлияет на величину признаваемых в текущем месяце затрат, а значит, на себестоимость производства и реализации. Получается, что при прочих равных условиях применение одного набора учетных методов определит расходы в сумме X, а в случае другого набора – в величине Y.

Направление влияния (уменьшение или увеличение) можно оценить только в конкретной ситуации. Однако есть некоторые закономерности. Они позволяют понять, что даст изменение используемых на предприятии бухгалтерских методов. Мы обобщили их в файле для скачивания. Кроме того, влияние признания коммерческих и управленческих расходов показали на примерах ниже.

Вопрос 2. Как определить себестоимость реализации, если цикл производства долгий?

У строительных, научных, геологических организаций сроки начала и окончания работ по проекту часто приходятся даже не на разные месяцы, а на разные годы.

На первый взгляд, нет проблемы в том, чтобы признавать себестоимость реализации по итогам завершения проекта. Но, поступая так, предприятие накопит на балансе в составе запасов значительные затраты в незавершенном производстве, а в отчете о финансовых результатах покажет нулевую выручку и себестоимость. Причина – учетный принцип соответствия доходов и расходов: пока не признана выручка, нельзя отразить связанные с ней расходы.

Читать еще:  Льготы для соно в 2019 году по закупкам

Возникает парадоксальная ситуация: предприятие работает на полную мощь, но ни доходы, ни расходы в его финансовой отчетности не показываются. На этот случай в Положениях по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» сформулированы правила:

  • если цикл изготовления продукции долог, то выручку можно отразить по мере готовности конкретного этапа. Для этого нужно определить, что считать такими этапами и как их фиксировать;
  • если выбран поэтапный порядок признания выручки, тогда и расходы (себестоимость реализации) следует фиксировать отдельно под каждый этап.

Реализовать такой подход в бухучете помогает счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Пример расчета

Рассмотрим на примерах, как вычислить себестоимость реализованной продукции. Продвигаться будем от простого к сложному.

Пример 1. Объем продаж равен объему производства

Организация производит два вида продукции: изделия А и В.

Объем продаж в текущем месяце оказался равен объему производства. Цикл производства – короткий, поэтому НЗП не возникает. В бухгалтерской учетной политике определено:

  • косвенные производственные затраты распределяются по изделиям пропорционально прямой зарплате;
  • затраты, связанные с управлением и сбытом, признаются расходом периода в полной сумме.

Затраты месяца сведены в таблице.

Таблица 1. Исходные данные по затратам

Себестоимость продаж. Формула расчета по балансу

Пункты 9 и 21 Правил бухгалтерского учета 10/1999 предписывают по строке 2120 отражать сведения об издержках по обычным видам деятельности, сформировавших себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). О том, как в бухгалтерском учете отражается себестоимость продаж (строка 2120), какие расходы ее формируют, и как заполнить строку 2120, будет рассказано в данном материале.

Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы

Сперва определимся с тем, что такое расходы организации в целом. Это снижение экономических выгод по причине выбытия активов и/или уменьшения капитала фирмы (кроме уменьшения размера вкладов по решению владельцев).

Расходы по обычным видам деятельности – это издержки, понесенные в связи с осуществлением амортизационных отчислений, производством продукции, ее реализацией, оказанием платных услуг, выполнением работ.

Перечень прочих расходов представлен на схеме, приведенной ниже:

Условия отражения издержек в бухгалтерском учете

Важно! Расходы, отвечающие условиям п. 16 ПБУ 10/99, должны быть отражены в бухгалтерском учете вне зависимости от наличия намерений у организации получить доход. А если хотя бы одно из условий не выполняется, вместо затрат в бухучете необходимо отразить дебиторскую задолженность перед партнерами.

Отражению в бухгалтерском учете подлежат расходы, отвечающие перечисленным ниже условиям:

  • предприятие убеждено в том, что после выполнения определенной хозяйственной операции случится снижение величины экономической выгоды (иными словами, фирма планирует передать или уже передала свой актив);
  • величина затрат может быть обоснованно оценена;
  • фирма несет затраты по причине следования условиям договора, обычая делового оборота либо закона.

При этом в составе издержек не принимаются во внимание средства, которые были потрачены на:

  • возврат денежной задолженности по взятому займу;
  • выплату задатков и авансов партнерам;
  • покупку ценных бумаг без цели перепродажи, внесение вкладов в уставные иных компаний;
  • создание/покупку внеоборотного актива (НМА, ОС) – такие расходы нужно включать в затраты по мере начисления амортизации по этому имуществу.

Строка 2120: что по ней отражать

По строке 2120 “Себестоимость продаж” следует отражать издержки предприятия, относящиеся к проданным товарам, работам, услугам, продукции, а именно к тем из них, доходы от реализации которых присутствуют в строке 2110 ОФР. В стр. 2120 должны быть отражены расходы, которые сформировали себестоимость продаж и затем были списаны в Дт сч. 90 с/сч. 90-2.

Важно! Бухгалтерская себестоимость складывается только из тех издержек, что относятся к обычным видам деятельности компании.

В зависимости от того, к какой сфере деятельности относит себя организация, она должна будет отразить в строке 2120 следующую информацию:

Важно! В стр. 2120 не указываются расходы, возникшие в связи с реализацией готовых изделий/товаров. Их принято отражать в стр. 2210 (арендные платежи, отчисления во внебюджетные фонды с зарплаты продавцов и сама заработная плата, амортизация объектов ОС, участвующих в продажах и т.п.).

Из каких издержек формируется себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг, работ)

Важно! Сумма издержек, из которых сформирована себестоимость товаров, работ, продукции и услуг, устанавливается в зависимости от стоимости, утвержденного договором, с принятием во внимание всех предусмотренных дисконтов вне зависимости от способов предоставления таких скидок.

Себестоимость продаваемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) складывается из сумм следующих издержек, понесенных в ходе осуществления обычных видов деятельности:

  • суммы поощрительных платежей, претензий, отклонений, которые были признаны в бухгалтерском учете в предшествующие отчетные периоды в составе доходов по договорам строительного подряда, и в отношении поступления которых появились сомнения (фирма предвидела получение убытка);
  • затраты, возникшие по причине участия предприятия в уставных капиталах иных компаний (актуально для фирм, деятельность которых заключается в участии в уставных капиталах иных фирм);
  • расходы, появившиеся в результате передачи другим компаниям прав на применение в своей деятельности результатов интеллектуальной работы (актуально для фирм, которые занимаются тем, что за плату предоставляют право пользования интеллектуальной собственностью);
  • затраты, имеющие отношение к сдаче жилых и нежилых помещений в аренду, а также с предоставлением иного имущества арендаторам во временное пользование (актуально для юрлиц, занимающихся сдачей объектов в аренду);
  • издержки, имеющие отношение к оказанию услуг, выполнению различных видов работ, реализации товаров и производству продукции;
  • другие затраты, состав которых будет зависеть от сферы деятельности компании, условий работы и характера производства.

Порядок признания расходов в Отчете о финансовых результатах

Расходы в Отчете о финансовых результатах компаний признаются в соответствии со следующими тремя правилами:

  1. Если фирмой, признаваемой субъектом малого предпринимательства, доходы от реализации товаров признаются не по мере передачи прав распоряжения, пользования или владения на поставленные товары, а после получения от покупателя оплаты, то и издержки должны быть признаны только после исполнения обязательств.
  2. Когда понесенные издержки обусловливают возникновение выручки на протяжении нескольких отчетных периодов, и невозможно с точностью определить связь между выручкой и затратами (или эта связь определяется косвенным путем), их следует признать в ОФР путем обоснованного их распределения между отчетными периодами.
  3. Издержки должны признаваться в зависимости от их связи с поступлениями (например, себестоимость оказанных компанией услуг должна быть признана в одно время с признанием в составе выручки от их продажи клиенту).

Списание себестоимости реализованных продукции, товаров, услуг, работ

Согласно Инструкции по применению плана счетов, себестоимость реализованных услуг, работ, товаров и произведенной продукции компания должна списать в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж” со счетов:

  • 20 “Основное производство”;
  • 23 “Вспомогательные производства”;
  • 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
  • 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”
  • 41 “Товары”;
  • 43 “Готовая продукция” и других счетов.

Отдельно следует поговорить об учитываемых на сч. 26 “Общехозяйственные расходы” управленческих расходах. Таковые, в зависимости от принятой учетной политики компании, могут:

  • относиться напрямую в себестоимость продаж отчетного периода, в котором возникли, в качестве условно-постоянных (тогда производится списание в дебет сч. 90 субсчета 90-2 со сч. 26);
  • включаться в себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг или выполненных работ (в таком случае они подлежат списанию в дебет счетов 20, 23, 29 со сч. 26).

Важно! Если заказчик будет возмещать общехозяйственные расходы, строительные компании вправе включать их в себестоимость работ по договорам строительного подряда. Если фирма решит отнести такие издержки напрямую в себестоимость продаж, они будут формировать показатель по строке 2120 “Себестоимость продаж”. Если же предприятие примет решение о включении таких затрат в себестоимость работ, расходы будут показаны по строке 2220 “Управленческие расходы” ОФР.

Данные бухгалтерского учета, используемые при заполнении строки 2120

Важно! К строке 2120 необходимо ввести дополнительные строки, по которым будут отражаться издержки, соответствующие каждому виду выручки, выделенному компанией, в том случае, если в ОФР данной фирмы выделено несколько разновидностей денежных поступлений, каждый из которых за отчетный период составляет не менее 5% от общего объема выручки в отдельности.

Значение показателя себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) вписывается в стр. 2120 “Себестоимость продаж” в круглых скобках. Чтобы определить это значение за отчетный период, принимают во внимание сведения о суммарном дебетовом обороте по сч. 90 (с/сч. 90-2) за отчетный период в корреспонденции со счетами 43, 41, 40, 29, 23, 20 и другими.

Однако, согласно п. 23 ПБУ 4/99, оборот по Дт сч. 90 (с/сч. 90-2) в корреспонденции с Кт сч. 44 или с Кт сч. 26 (если таковой имеется) не принимаются во внимание.

Определение значения показателя по строке 2120 “Себестоимость продаж”

Важно! Показатель стр. 2120 за аналогичный отчетный период предшествующего года должен быть перемещен из ОФР за аналогичный отчетный период предшествующего года.

Определить значение показателя, которое бухгалтер перенесет в строку 2120 “Себестоимость продаж”, можно по следующей формуле:

Пример: как заполнить строку 2120 “Себестоимость продаж”

В первую очередь, рассмотрим показатели по счету 90, субсчет 90-2 в бухучете предприятия (без принятия во внимание оборота по Дт с/сч. 90-2 в корреспонденции с Кт сч. 44 и 26) (в рублях):

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 год:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector