Содержание

Проводки по продаже финансовых вложений

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

§ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

§ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§ способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

— наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,

— номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

dtpstory.ru

В учёте для более качественного контроля существует классификация инвестиций по сроку использования:

  • краткосрочные, то есть произведенные на период менее года;
  • долгосрочные, то есть созданные на отрезок времени длительностью от 12 месяцев.

Для определения точной суммы, которая будет перенесена на счёт 58, используется разделение на два вида:

  • Инвестиции, у которых возможно установить их рыночную стоимость.

Счет 58 в бухгалтерском учете: проводки по учету финансовых вложений

  • Сертификат эмиссионной ценной бумаги. Необходим при осуществлении сделок с документарными бумагами. Выпускается эмитентом. Законодательством установлены реквизиты, подлежащие обязательному включению:
  • численность бумаг, подтверждаемых этим документом;
  • тип ЦБ;
  • серия, номер и прочие параметры;
  • наименование выпустившей их компании;
  • местоположение предприятия, выпускающего акции;
  • подписи директора эмитента и лица, выдавшего сертификат;
  • печать;
  • другие реквизиты, зависящие от вида ценных бумаг.

Порядок учета с примерами проводок Записи в журнале хозяйственных операций зависят от того, какое именно имущество было передано в качестве вклада, какие ценные бумаги приобретены:

  1. Финансовыми вложениями могут быть вклады в уставный капитал сторонней фирмы.

Бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений

Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет

Финансовые вложения

Если рыночная цена определена без НДС. Предположим, организация единственный учредитель ООО оплатила свою долю в уставном капитале ООО оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования проведена независимым оценщиком и утверждена участниками ООО.

В таблице приведены данные по примеру: Наименование объекта ОС Первоначальная стоимость, руб. Сумма амортизации, руб. Рыночная цена без НДС, руб. Токарно-винторезный станок по металлу 375 000 41 250 269 492 Вертикально-фрезерный станок по металлу 296 000 32 560 212 712 Итого 671 000 73 810 482 204 Сформированы следующие проводки по 58 счету: Дт Кт Сумма, руб.

Счет 58: финансовые вложения. пример, проводки

Предприятие-инвестор делает у себя соответствующие проводки. Корреспондирующие счета зависят от типа актива.Основные средства:Операция Дебет Кредит Списана стоимость ОС 01.2 01.1 Списана амортизация 02 01.2 Имущество передано в уставный капитал 76 01.2 Начислена стоимость инвестиции 58.1 76 Нематериальные активы:Операция Дебет Кредит Списана первоначальная стоимость 04.2 04.1 Списана амортизация 05 04.2 НМА переданы 76 04.2 Стоимость инвестиции 58.1 76 Материалы:Операция Дебет Кредит Отгружены партнеру материалы, товары 76 10 (43, 41) Стоимость инвестиции 58.1 76 Финансовые средства:Операция Дебет Кредит Списаны деньги для перечисления 76 51 Переданы в УК деньги 58.1 76

  • Один из самых распространённых способов вложения денег — покупка ЦБ.
Читать еще:  Смена медицинского полиса при смене места жительства

Как осуществляется бухгалтерский учет финансовых вложений?

  • Долговые ценные бумаги, векселя, облигации;
  • Предоставляет заем не работнику организации или юр.лицу и др.

Кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает в случаях:

  • Продажи ценных бумаг или долей в уставном капитале;
  • Выхода из общества;
  • Безвозмездной передачи;
  • Передачи ценных бумаг в виде вклада в уставной капитал других организаций;
  • Погашения (выкупе) ценных бумаг;
  • Возврате займов.

На схеме представлены субсчета, открываемые к счету по видам финансовых вложений: Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить раскрытие определенной информации, которая представлена на схеме: Примеры учета финансовых вложений по 58 счету с проводками Пример 1 Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации.

Проводки по продаже финансовых вложений

Единицей бухучета финансовых вложений является акция. 22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи: Дебет 76 Кредит 91-1– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции; Дебет 91-2 Кредит 58-1– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции. При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера». Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы. На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию.
США * 61,47) 3.337.821 руб Банковская выписка 58 91.1 Учтена курсовая разница (положительная), полученная в результате переоценки депозита на 30.09.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 — 61,47) 13.575 руб. Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор 76 91.1 Отражен доход — начислена сумма процентов за 09/2015 (54.300 долл.

США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * 61,72) 16.574 руб. Банковский договор 91.2 58 Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 31.10.2015 ((54.300 долл.

США * (61,72 — 61,66) 3.258 руб. Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор 91.2 76 Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 09/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * (61,72 — 61,66) 16 руб.

Проводки при продаже финансовых вложений

Проводки:Операция Дебет Кредит Заключён контракт на покупку акций 58.1 76 Затраты на покупку ЦБ 58.1 76 Выплачена задолженность за приобретение ЦБ 76 51 (52)

  • Инвестиция может быть сделана в виде покупки долговых бумаг. Процедура приобретения и получение дивидендов сопровождаются записями:Операция Дебет Кредит Покупная стоимость ЦБ 58.2 76 Оплачены принятые обязательства 76 51 (52) Списана разница между покупной и номинальной стоимостью 91.2 58.2 Начислены проценты 76 91.1 Перечислены проценты 51 (52) 76
  • Инвестициями также могут быть кредиты, выданные под проценты сторонним фирмам, сотрудникам и прочим лицам.

Проводки:Операция Дебет Кредит Перечислены получателю средства кредита 58.3 51 Начислены проценты к получению 76.3 91.1 Получены проценты по кредиту 51 76.3 Долг погашен партнёром 51 58.3

  • Одним из видов инвестиций является товарный кредит.
  • Учет ценных бумаг

    Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

    При отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организации (кроме банков и бюджетных организаций) руководствуются требованиями и правилами, установленными:

    Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

    Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

    Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

    Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

    По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

    Счет 58 «Финансовые вложения»

    К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

    58-1 «Паи и акции»;

    58-2 «Долговые ценные бумаги»;

    58-3 «Предоставленные займы»;

    58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

    На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

    Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

    При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

    При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

    Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»),

    На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

    Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

    На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

    Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

    При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

    Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

    Бухгалтерский учет финансовых вложений

    Понятие финансовых вложений

    Пунктом 11 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н) предусмотрено, что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. При этом необходимо различать понятие «финансовые» и «капитальные» вложения.
    К капитальным вложениям как правило относятся затраты, связанные: с приобретением зданий, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, иных материальных объектов длительного пользования; с осуществлением капитального строительства, строительно-монтажных работ, а также прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и другие).
    К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета. ).
    К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст.143 ГК РФ).

    Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете.

    При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, кроме Положения по ведению бухгалтерского учета. необходимо также руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 и «Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2 и вступившем в силу с 01.01.97 (зарегистрирован в Минюсте РФ 10 июня 1997 года N 1324), а также иными нормативными актами. При этом обращаем Ваше внимание, что для профессиональных участников рынка ценных бумаг существуют определенные особенности при отражении в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями, которые будут рассмотрены в одном из ближайших выпусков журнала.
    «Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2 (далее — Порядок) распространяется на все предприятия, за исключением банков, кредитных и бюджетных организаций.
    Согласно пп.3, 3.1, 3.3 вышеназванного Порядка вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. При этом для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется сч.08 «Капитальные вложения» субсчет «Вложения в ценные бумаги». В последующем для учета приобретенных ценных бумаг в зависимости от срока их приобретения (погашения) организации используют счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (свыше 1-го года) и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (до 1-го года). К счетам 06 и 58 открываются субсчета по видам ценных бумаг.
    Предприятиям, являющимся акционерными обществами, необходимо иметь ввиду, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год в бухгалтерской отчетности АО подлежит раскрытию информация о прибыли, приходящейся на одну акцию. Порядок раскрытия информации приведен в «Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утв. Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н (по заключению Минюста России от 14.04.2000 N 2777-ЭР данный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

    Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.

    Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.3.2 Порядка, п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета. ). При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

    Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета операции по приобретению ценных бумаг.
    Пример 1. Цифры условные. Предприятие, не являющееся профучастником рынка ценных бумаг, в октябре 1999 года через посредническую организацию приобрело акции РАО «Газпром» в количестве 100 штук по цене 1200 руб. на общую сумму 120000 руб. Посреднической организации было уплачено комиссионное вознаграждение в сумме 7200 руб. (в том числе НДС 1200 руб.). Консалтинговой фирме были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением указанных акций в сумме 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб. Акции приобретены с целью получения дохода по ним в течение года.
    В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:
    1) Дт.08 — Кт.60 — 120000 руб. — отражены затраты по приобретению акций РАО «Газпром»;
    2) Дт.08 — Кт.76 — 7200 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения с учетом НДС. Поскольку обороты по реализации ценных бумаг НДС не облагаются, то и НДС, уплаченный посреднической организации из бюджета не возмещается (подп.»б» п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», подп.»б» п.20 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). В данном случае он подлежит включению в покупную стоимость акций.
    3) Дт.08 — Кт.76 — 4800 руб. — отражена сумма консультационных услуг с учетом НДС, связанных с приобретением акций. НДС также подлежит включению в покупную стоимость акций;
    4) Дт.58 — Кт.08 — 132000 руб. — оприходованы акции в сумме фактических затрат по их приобретению.

    По государственным ценным бумагам (облигациям) разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации (п.3.4 Порядка, п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета. ) для того, чтобы к моменту выкупа (погашения) учетная стоимость была бы равна номинальной. Указанный момент нужно отразить в приказе об учетной политике организации.

    Порядок создания резервов.

    Если организация имеет ценные бумаги, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, то при составлении годового бухгалтерского баланса на конец года эти ценные бумаги отражаются по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, который создается за счет прибыли организации и отражается в учете проводкой:
    Дт.80 «Прибыли и убытки» — Кт. 82 «Оценочные резервы» субсчет 2 — «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
    Необходимо иметь в виду, что величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
    В том случае, если на конец отчетного периода произошло повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, резерв списывают на прибыль организации и отражают в учете обратной проводкой: Дт.82 — Кт.80.
    Аналогичная запись делается и при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.
    Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса неизрасходованные суммы резерва подлежат присоединению к финансовым результатам организации соответствующего года (проводка: Д.82 — Кт.80) (п.3.5 Порядка, п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета. ).

    Пример 2. Возьмем данные из примера 1 и предположим, что по состоянию на 31.12.99 рыночная стоимость акций снизилась и составила 1100 руб. за 1 акцию.
    В данном случае будет создан резерв под обесценение ценных бумаг в сумме 10000 руб. (120000 руб. — 110000 руб. (1100 руб. * 100 шт.)), который следует отразить в учете проводкой:
    Дт.80 — Кт. 82 субсчет 2 -«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — 10000 руб.

    Относительно резерва под обесценение ценных бумаг необходимо сказать следующее. Несмотря на то, что создание резерва отражается по дебету счета 80 для целей налогообложения сумма указанного резерва не будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как п.15 Положения по составу затрат, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, установлен закрытый перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Неизрасходованные (восстановленные) суммы резерва, присоединенные при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовому результату (к счету 80) организации для целей налогообложения не будут увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку указанный резерв не принимался в уменьшение прибыли предприятия при налогообложении. Аналогичное мнение было высказано в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21.03.2000 N 04-02-06 (имеет статус официальной переписки).

    Векселя как объект финансовых вложений.

    Необходимо обратить внимание, что приобретенные векселя подлежат отражению в учете в вышеизложенном порядке (п.3 Порядка) только в том случае, если они приобретены организацией как объект финансовых вложений, т.е. если приобретаются векселя третьих лиц с целью их дальнейшей реализации с прибылью для себя (по договорам купли-продажи, мены и т.д.). В противном случае следует руководствоваться Письмом Минфина РФ от 31.10.94 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» и Дополнениями к нему от 16.07.96 N 62. Письмо Минфина РФ N 142 применяется в том случае, когда осуществляются операции с собственными векселями, т.е. когда покупатель товаров (работ, услуг) отсрочивает платеж за приобретенный товар выписывая вексель. Более подробно о порядке отражения в бухгалтерском учете операций с векселями и их налогообложении см. статью Крутяковой Т. «НДС при расчетах за товары (работы, услуги) с использованием векселей» (рубрика «Актуальная тема» журнала «АКДИ Экономика и жизнь» N 3 за 2000 год).

    Расходы по хранению бланков ценных бумаг в депозитарии.

    Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, и должна иметь обязательные реквизиты, указанные в п.6 Порядка.
    В случае хранения бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации — владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
    В бухгалтерском учете расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии отражаются проводками:
    Дт.80 (как прочие операционные расходы) — Кт.60, 76 и др. счета расчетов — начисленны расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии;
    Дт.60, 76 и др. — Кт.51 — перечислены денежные средства депозитарию за оказанные услуги (п.7 Порядка).

    В соответствии с п.15 Положения о составе затрат. расходы по оплате услуг депозитария будут приниматься для целей налогообложения как расходы по операциям, непосредственно связанным с получением внереализационных доходов — при наличии доходов от реализации ценных бумаг. Ведь прибыль от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 80 и является доходом от операции, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции работ, услуг (см. ниже и п.14 Положения о составе затрат. ).

    Реализация ценных бумаг.

    Согласно Инструкции по применению плана счетов. для отражения операций по реализации и прочего выбытия ценных бумаг Планом счетов предусмотрен счет 48 «Реализация прочих активов».
    При этом подп.»ж» п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», установлено, что операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
    В данном случае не будет возникать и объекта налогообложения по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы, так как налогооблагаемой базой по ним является выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, отражаемая по счету 46 (см. п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», пп.16, 24.1 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», подп.»ч» п.1 ст.21 Закона от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», а также Письма Минфина РФ от 22.12.99 N 04-05-11/113, от 16.02.2000 N 04-05-11/16 и др.).

    Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета по реализации ценных бумаг.
    Пример 3. Возьмем данные из примеров 1 и 2 и предположим, что в марте 2000 года предприятие реализовало ранее приобретенные акции по цене 1500 руб. за 1 шт. на общую сумму 150000 руб. (1500 руб. * 100 шт.).

    В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:
    1) Дт.76 — Кт.48 — 150000 руб. — отражена выручка от реализации акций;
    2) Дт.48 — Кт.58 — 132000 руб. — списывается покупная стоимость акций;
    3) Дт.48 — Кт.80 — 18000 руб. — отражен результат от реализации акций;
    4) Дт.82 — Кт. 80 — 10000 руб. — ранее созданный резерв списывается на прибыль организации;
    5) Дт.51 — Кт.76 — 150000 руб. — поступила выручка на расчетный счет.

    Что отражаем в строке 1170 баланса: Финансовые вложения

    • Назначение статьи: отображение средств долгосрочного финансовогоинвестирования (приобретенные ценные бумаги, вложение финансов в уставный капитал сторонних компаний и т.д.) на срок более 12 месяцев.
    • Номер строки в балансе: 1170.
    • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовый остаток сч.58 + дебетовый остаток сч.55 – кредитовое сальдо сч.59 + дебетовый остаток сч.76 (по долгосрочным процентным займам сотрудникам).

    Под финансовыми вложениямикомпании понимается инвестирование, т.е. активпредприятия, не владеющий материально-вещественной формой, но способный приносить доход:

      ценные бумаги: государственные, муниципальные, стороннихкомпаний и учреждений;

    Примечание! К этому типу активов относят и долговые ценные бумаги с заранее оговоренной ценой и датой погашения, например векселя.

  • инвестирование средств компании в уставный капитал сторонних фирм (в т.ч. и дочерних организаций);
  • займы, предоставленные компанией сторонним контрагентам и сотрудникам (с получением дохода в виде процентов);
  • дебиторская задолженность, сформированная при переуступке права требования и т.д.
  • Примечание от автора! При заполнении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать то, что в строку 1170 включаются исключительно долгосрочные финансовые вложения, т.е. инвестирование срокамиболее года. Иные финансовые инвестиции регистрируются в составе оборотных средств.

    Согласно правилам бухгалтерского учета, для признания инвестированных финансов в качестве активов организации необходимо выполнение следующих условий:

    • документальное подтверждение прав компании на финансовое вложение и на получение активов от использования данного права – договор купли-продажи, выписка по лицевому счету и т.д.;
    • принятие организацией возможных рисков от осуществленных финансовых вложений (неплатежеспособность, колебания цен, неликвидность активов и т.д.);
    • возможность для компании получать выгоду от осуществленных вложений в будущем (например, разница между ценой реализации и покупной стоимостью по операциям с ценными бумагами, дивиденды от участия в деятельности иной компании и т.д.).

    Строка 1170 – актив бухгалтерского баланса: здесь отображаются долгосрочные финансовые активы на срок более года, целью которых является извлечение дополнительного дохода компанией.

    Учетная стоимость ценных бумаг в отчетности

    В бухгалтерском учете компании имеющиеся ценные бумаги отображаются по первоначальной стоимости. Но для строки 1170 указывается стоимость первоначальных вложений с дополнительными корректировками: по ценным бумагам, рыночную цену которых можно определить на фондовом рынке, проводят ежемесячную или ежеквартальную переоценку активов. Также учитывается создание резерва под обесценение активов, рыночную цену которых определить невозможно. То есть, строка 1170 бухгалтерского баланса содержит информацию о первоначальной стоимости финансовых вложений с учетом корректировок рыночных цен и созданного резерва под обесценения по состоянию на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.

    Примечание от автора! При невозможности проведения переоценки ценных бумаг в бухгалтерском балансе они должны быть отображены по стоимости последней переоценки.

    Первоначальная стоимость ценных бумаг определяется в зависимости от способа их получения: покупка, на безвозмездной основе, вклад в уставный капитал.

    Нормативная база

    Информация о признании финансовых вложений активами компании, методах их учета и оформлении процедуры выбытия отображается согласно ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.

    Практические примерыопределения стоимости финансовых вложений

    Акционерное общество «Дом» выкупило 500 акций предприятия «Солнышко» в октябре текущего года. Цена одной акции составила 1500 рублей. Дополнительно понадобились затраты на консультационные услуги (15000, включая НДС 2288,14).

    750 тыс.руб. – принятие к учету приобретенных ценных бумаг.

    15000 рублей – учет дополнительных расходов в стоимость акций.

    765 тыс. рублей – перечисление денежных средств контрагентом и погашение кредиторской задолженности по сделке.

    При составлении бухгалтерского баланса в строке 1170 отобразится сумма 765000 рублей по данному приобретению, так как сумма дополнительных издержек включается в учетную цену объектов инвестирования.

    Акционерное общество «Яма» получило на безвозмездной основе 5 акций АО «Мир». Данные акции котируются на бирже, поэтому их рыночную цену можно легко определить — 500 рублей за единицу.

    2500 рублей – принятие к учету полученных безвозмездно акций по рыночным ценам.

    Учетной политикой закреплен порядок переоценки имеющихся ценных бумаг: ежемесячная процедура. По данным биржи, рыночная цена акций выросла на 80 рублей за 1 единицу.

    5* (580 – 500) = 400 руб. – отображение дооценки инвестиций в ценные бумаги.

    Распространенные проводки по учетуфинансовых вложений компании

    1. Осуществление долгосрочного инвестирования с целью привлечения дохода в будущем

    Дт58Кт50 – через наличный расчет;

    Дт58Кт51,52 – посредством безналичного перечисления;

    Дт58Кт76 – покупка ценных бумаг (акций, облигаций) у сторонних кредиторов.

    Дт50,51,52 Кт58 – погашение дебиторской задолженности по предоставленным ранее займам.

    Дт90.02 Кт58– для тех компаний, основной деятельностью которых является продажа ценных бумаг;

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector