Содержание

Списано нма в следствие морального износа

Списано нма в следствие морального износа

При выбытии нематериальных активов в результате передачи исключительного права сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05, списывается в дебет этого счета с кредита счета 04. Остаточная стоимость НМА списывается со счета 04 в дебет счета 91. Если организация несет дополнительные расходы по выбытию НМА, то такие расходы также списываются в дебет счета 91.

Нередки случаи, когда НМА в силу разных причин перестают использоваться в производстве продукции или в управленческих целях, и одной из таких причин может являться моральный износ объекта НМА.
Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Как списать нематериальные активы

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Обратите внимание, что расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Выбытие НМА в результате их списания происходит в основном по истечению их СПИ, когда они полностью с амортизированы. При этом остаточная стоимость равна 0.

Списано нма в следствие морального износа

Сумма НДС, начисленная при передаче исключительного права на НМА, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

  • списание вследствие физического или морального износа;
  • продажа НМА;
  • передача его в устав другой организации;
  • безвозмездная передача НМА.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 45 000 руб. — получена оплата по договору о передаче исключительных прав.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Списание НМА должно быть оформлено приказом руководителя, при этом оформляется Акт на списание НМА, в котором обязательно указывается причина списания НМА. На основании данного акта в карточке учета НМА (Форма НМА-1) делается отметка о списании объекта.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания. При передаче новому владельцу исключительных прав заключается договор об отчуждении исключительных прав н результат интеллектуальной деятельности. Доходы и расходы, связанные с продажей НМА являются прочими и отражаются на счете 91.

Процедура списания нематериальных активов (нюансы)

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.
Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

При выбытии НМА сумма амортизации накопленная на счете 05 списывается в Кт04, т.о. на счете 04 формируется остаточная стоимость НМА.

При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока объект НМА следует списать с бухгалтерского учета.

Списание НМА может происходить и до истечения СПИ (вследствие морального износа). В этом случае списание объекта осуществляется по его остаточной стоимости. Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

  1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
  2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
  3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
  4. Внесение в уставный капитал другого предприятия.

Списание НМА в налоговом учете

В соответствии с п. 34 ПБУ № 14/2007 «Учет нематериальных активов» стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.Для отражения выбытия нематериальных активов и определения их остаточной стоимости к счету 04 «Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результаты списания выбывших объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание нма: реализация, ликвидация, передача

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию также производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем организации. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого НМА, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта, причины списания НМА и другие необходимые данные.

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Читать еще:  Штраф за просроченные права на трактор

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По окончании периода, в котором произошла передача исключительных прав на НМА, на счете 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от осуществленной операции. Если сумма выручки превышает остаточную стоимость НМА и расходы, связанные с передачей исключительных прав на него, сумму превышения списывают в дебет счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с передачей исключительных прав, разницу списывают обратной корреспонденцией.

dtpstory.ru

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды.

Выбытие нематериальных активов

  • Потеря доходных качеств, а также, непригодность к будущей эксплуатации;
  • Моральный износ;
  • Переход права пользования нематериальным активом к другим лицам, компаниям или организациям;
  • Передача актива в виде интеллектуальной собственности в уставной капитал каких – либо предприятий;
  • При нахождении недостачи по результатам произведенной инвентаризации;
  • Иные случаи, если есть в этом потребность.
  • Проводки при списании нематериального актива Дебет Кредит Название операции Документ — основание 05 04.01 Списана амортизация НМА Карточка учета HMA-1 91.02 04.01 Списана остаточная стоимость Карточка учета HMA-1 99.01.1 91.09 Отражен убыток Карточка учета HMA-1 Как отразить в проводках списание НМА при ликвидации Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 05 04.01 Списана начисленная амортизация объекта HMA.

Процедура списания нематериальных активов (нюансы)

Приобретение за плату – ПС складывается из всех фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС: — суммы, уплачиваемые продавцу — стоимость информационных, консультационных услуг — вознаграждения посреднической организации Если затраты, связанные с приобретением ц. б. являются несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, такие затраты могут быть учтены в составе прочих расходов. 2. Получены в счет вклада в УК – ПС признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

3. Получены безвозмездно – ПС финансовых вложений, таких как ц б. признается: — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету (по котируемым ц. б.) — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных ц .б. на дату принятия к бухучету (по не котируемым ц. б.). 4.

Как списать нематериальные активы

НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

  • Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Списание нма: реализация, ликвидация, передача

В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором используются объекты и другие данные. При инвентаризации нематериальных активов, необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта и права предприятия на его использование К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия, Так, приобретение прав на изобретение подтверждается лицензионным договором, зарегистрированным в Патентном ведомстве.

Вопрос. учет выбытия нма

В последнем случае акт должны предварять инвентаризационная опись и сличительная ведомость, для которых возможно использование форм ИНВ-1а и ИНВ-18, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.Документы, необходимые для списания Для отражения выбытия НМА необходимо наличие следующих первичных документов: Формы обоих актов организация разрабатывает самостоятельно. Общим обязательным требованием для них является указание причины выбытия актива.

О правилах оформления форм ИНВ-1а и ИНВ-18 читайте в статьях: Бухгалтерские проводки по списанию Финансовый результат от выбытия НМА формируется через отражение данных, связанных с ним, в прочих доходах и расходах (п. 35 ПБУ 14/2007). Этому отражению предшествует формирование остаточной стоимости выбывающего актива: Дт 05 Кт 04.

Эта стоимость списывается в расходы проводкой: Дт 91 Кт 04.
ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей.
Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Отражен доход от продажи НМА 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 169 000 Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи 05 04 63 000 Списана остаточная стоимость проданного актива 91, субсчет «Прочие расходы» 04 124 000 Отражена прибыль от продажи объекта НМА 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000 Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание НМА в налоговом учете Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п.


1 ст. 256 НК РФ).

Списано нма в следствие морального износа

Любой бухгалтер периодически сталкивается с реализацией такой немаловажной операции как списание нематериальных активов. Кроме того, следует учитывать, что активы могут быть списаны по различным причинам: если он был продан, ликвидирован или же передан в безвозмездную передачу.

Данная статья поможет быстро и несложно реализовать эту задачу, приводя примеры проводок и кратких характеристик операции. Содержание

  • 1 Как отразить в проводках списание HMA по причине продажи
  • 2 Проводки при списании нематериального актива
  • 3 Как отразить в проводках списание НМА при ликвидации
  • 4 Отражение в проводках безвозмезднуой передачи HMA

Как отразить в проводках списание HMA по причине продажи Реализация учета нематериальных активов происходит в соответствии Положения о бухгалтерском учете 14/2007.

  • учетная стоимость актива;
  • сумма амортизации, начисленной по активу за время использования.

Особого внимания здесь заслуживают такие обстоятельства:

  • По активу, подразумевающему обязательность регистрации права на использование, признание выбытия произойдет на дату регистрации этого права за тем лицом, которому передается такой актив (п. 36 ПБУ 14//2007, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
  • Разница между величинами, относящимися к объекту НМА и подлежащими списанию при его выбытии (учетная стоимость минус амортизация), составляет его остаточную стоимость, которая в периоде учета может переоцениваться (п. 16–19 ПБУ 14/2007).

Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях могут достичь таких значений, когда окажется целесообразным использовать актив на других операциях, в иных условиях производства, где он будет еще достаточно эффективен. Полный моральный износ — это полное обесценивание актива, когда его дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Вероятна ситуация, когда неубыточные операции еще возможны, но они реализуются на более производительных активах. Устаревший актив списывают. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания актива вследствие того, что утверждено задание на разработку нового, более производительного и экономичного актива.

Списано нма в следствие морального износа

Получены по договору мены – ПС признается стоимость передаваемых в обмен ценностей. ПС финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету. Последующая оценка финансовых вложений Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на 2 группы: 1) финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница относится на прочие доходы или расходы организации.

Выбытие нематериальных активов

Стоимость НМА, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды подлежит списанию с бухучета. Основанием для списания НМА служат: — прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности (прекращение срока действия патента, свидетельства и т.п.) — прекращение использования НМА в следствие морального износа (до окончания СПИ) — передача НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (продажа НМА) — передача НМА в счет вклада в УК другой организации — безвозмездная передача При выбытии НМА сумма амортизации накопленная на счете 05 списывается в Кт04, т.о. на счете 04 формируется остаточная стоимость НМА. Выбытие НМА при их списании Выбытие НМА в результате их списания происходит в основном по истечению их СПИ, когда они полностью с амортизированы.
При этом остаточная стоимость равна 0.

Читать еще:  Причины для возврата обуви в магазин течении 14 дней закон

Процедура списания нематериальных активов (нюансы)

Выбытие нематериальных активов Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору простого товарищества в совместную деятельность; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Как списать нематериальные активы

Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 169 000 Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия 05 04 63 000 Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада 76 04 124 000 Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой 76 91, субсчет «Прочие доходы» 45 000 Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000 Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04 Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет.

Списание нма: реализация, ликвидация, передача

Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.


Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА. При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При реализации (в т.ч.

Вопрос. учет выбытия нма

Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99. Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона.
Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество но договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения».

  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;
  • Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

б) при возникновении убытка:

  • Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
  • Д-т 99 «Прибыли и убытки»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или доли в совместную деятельность Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст.
Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии Дт 91.2 Кт 04 – списана ОС НМА передаваемого безвозмездно Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС при безвозмездной передаче НМА (с рыночной стоимости объекта) Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток от безвозмездной передаче НМА Синтетический учет по счету 04 ведется в журнале-ордере №13. При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 04 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.). 24 ВОПРОС. Инвентаризация НМА и отражение её результатов в учете Проведение инвентаризации НМА осуществляется в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Инвентаризация НМА осуществляется инвентаризационной комиссией при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА.

Списано нма в следствие морального износа

Списание НМА может происходить и до истечения СПИ (вследствие морального износа). В этом случае списание объекта осуществляется по его остаточной стоимости. Списание НМА должно быть оформлено приказом руководителя, при этом оформляется Акт на списание НМА, в котором обязательно указывается причина списания НМА.
На основании данного акта в карточке учета НМА (Форма НМА-1) делается отметка о списании объекта. 1) списание НМА в связи с истечением СПИ Дт 05 Кт 04 – списана стоимость НМА по истечение СПИ 2) списание НМА до окончания СПИ Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии Дт 91.2 Кт 04 – списана ОС НМА Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток от списания НМА Выбытие НМА при их уступке (продаже) При передаче новому владельцу исключительных прав заключается договор об отчуждении исключительных прав н результат интеллектуальной деятельности.

Выбытие нематериальных активов

Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.

Когда необходимо списание нематериальных активов

Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007 . При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007 ):

  • прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
  • прекращение использования вследствие морального износа;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены;
  • передача по договору дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.

Списание НМА: проводки

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007 ). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007 ). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Читать еще:  Пункт 1 статья 16 фз о ветеранах

Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04

Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание НМА в налоговом учете

Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.

Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.

При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.

Списано нма в следствие морального износа

Возможные причины списания НМА

В качестве наиболее распространенных причин для списания НМА основной документ, посвященный этим активам (ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), называет их выбытие (п. 34) из-за:

  • завершения срока действия права на актив;
  • передачи прав на него;
  • морального износа НМА;
  • вклада его в УК или паевой фонд;
  • передачи при обмене или дарении;
  • вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
  • выявленной при инвентаризации недостачи.

По какой бы причине ни происходило выбытие НМА, на дату этого события из бухгалтерского учета должны быть списаны (п. 34 ПБУ 14/2007):

  • учетная стоимость актива;
  • сумма амортизации, начисленной по активу за время использования.

Особого внимания здесь заслуживают такие обстоятельства:

  • По активу, подразумевающему обязательность регистрации права на использование, признание выбытия произойдет на дату регистрации этого права за тем лицом, которому передается такой актив (п. 36 ПБУ 14//2007, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
  • Разница между величинами, относящимися к объекту НМА и подлежащими списанию при его выбытии (учетная стоимость минус амортизация), составляет его остаточную стоимость, которая в периоде учета может переоцениваться (п. 16–19 ПБУ 14/2007). При выбытии переоценивавшегося актива одновременно из учета следует изъять и сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала (п. 21 ПБУ 14/2007).

Подробнее о переоценке читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…».

  • Амортизация за месяц выбытия актива должна быть начислена в сумме, соответствующей полному месяцу (п. 32 ПБУ 14/2007).
  • Акта приемки-передачи, подписанного руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, при продаже, обмене, дарении, вкладе в УК (паевой фонд) или совместную деятельность.
  • Акта списания, составленного и подписанного назначенной руководителем юрлица комиссией, при выбытии по завершении срока действия, из-за морального износа или в результате недостачи. В последнем случае акт должны предварять инвентаризационная опись и сличительная ведомость, для которых возможно использование форм ИНВ-1а и ИНВ-18, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

Моральный износ нематериальных активов

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования нематериальных активов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные производственные фонды в производственном процессе или нет.

Моральный износ бывает двух видов. И тот и другой являются следствием технического прогресса. Но экономические последствия того и другого совершенно различны, и необходимость их учета для целей возмещения неодинакова. Величина морального износа, как первого, так и второго вида учитывается, как правило, в ходе переоценки нематериальных активов. Моральный износ первого вида заключается в уменьшении стоимости активов вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

где И1 — относительная величина морального износа первого вида (в процентах); Ф1 — первоначальная стоимость средств труда; Ф2 — восстановительная стоимость средств труда.

где Вс и Ву — восстановительная стоимость современного актива; Пс и Пу — производительность (или производственная мощность) современного и устаревшего актива.

При рассмотрении морального износа второго вида выделяют частичный и полный износ, а также его скрытую форму.

Частичный моральный износ — это частичная потеря потребительной стоимости актива. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях могут достичь таких значений, когда окажется целесообразным использовать актив на других операциях, в иных условиях производства, где он будет еще достаточно эффективен.

Полный моральный износ — это полное обесценивание актива, когда его дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Вероятна ситуация, когда неубыточные операции еще возможны, но они реализуются на более производительных активах. Устаревший актив списывают.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания актива вследствие того, что утверждено задание на разработку нового, более производительного и экономичного актива.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в хозяйственном обороте, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, правильность и своевременность отражения их в балансе, правильность начисления износа нематериальных активов, наличие морально устаревших активов.

В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором используются объекты и другие данные.

При инвентаризации нематериальных активов, необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта и права предприятия на его использование К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия, Так, приобретение прав на изобретение подтверждается лицензионным договором, зарегистрированным в Патентном ведомстве.

Четкая организация учета нематериальных активов и их износа играет большую роль в условиях рыночных отношений.

Бухгалтерские проводки по списанию

Дт 91 Кт 68.

Такая же проводка по НДС возникнет при дарении актива (исходя из рыночной стоимости этого актива), несмотря на отсутствие проводки по начислению дохода.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector